W tym artykule omówiono wymogi dotyczące zgłaszania się podatników amerykańskich w ramach FATCA.
Co liczy się jako zagraniczny składnik finansowy
Zagraniczne aktywa finansowe lub "określone zagraniczne aktywa finansowe", jak nazywa je IRS, składają się z:
- Rachunki finansowe prowadzone w instytucjach finansowych poza Stanami Zjednoczonymi, takie jak rachunki bankowe, rachunki inwestycyjne i fundusze inwestycyjne;
- Akcje, obligacje lub inne papiery wartościowe wyemitowane przez osobę spoza USA i nie będące w posiadaniu rachunku inwestycyjnego;
- Wszelkie zainteresowania podmiotem zagranicznym, takim jak zagraniczna korporacja, partnerstwo zagraniczne lub zagraniczne fundusze powiernicze;
- Każdy instrument finansowy lub umowa, w przypadku których emitent lub kontrahent nie jest osobą amerykańską.
Inwestycje zagraniczne utrzymywane za pośrednictwem amerykańskich rachunków inwestycyjnych nie są zgłaszane w formularzu 8938.
Kto jest wymagany do zarchiwizowania formularza 8938
Pod względem technicznym wszyscy podatnicy w USA mają wpływ na FATCA. Na razie jednak IRS wymaga od podatników indywidualnych zgłaszania zagranicznych aktywów finansowych.
Instrukcje IRS dotyczące formularza 8938 odnoszą się do "określonych osób" i określają, kiedy wymagane jest zgłoszenie. Następujące "określone osoby" mogą być wymagane do złożenia Formularza 8938: obywatele USA, cudzoziemcy będący rezydentami, cudzoziemcy niebędący rezydentami, którzy zdecydują się traktować tak, jakby byli cudzoziemcami będącymi rezydentami, a także cudzoziemcami niebędącymi rezydentami, którzy mieszkają w Samoa Amerykańskim lub Portoryko.
(Aby uzyskać więcej informacji, zobacz temat Czy muszę złożyć formularz 8938, "Zestawienie określonych zagranicznych aktywów finansowych"? Na stronie internetowej IRS.gov).
Zgłaszanie progów dla formularza 8938
Podatnicy będą musieli monitorować dwie miary wartości rynkowej swoich zagranicznych aktywów finansowych: maksymalną wartość składnika aktywów w dowolnym momencie w ciągu roku i wartość składnika aktywów na koniec roku podatkowego. Podatnicy wezmą wówczas sumę wszystkich wartości maksymalnych i sumę wszystkich wartości na koniec roku. Sumy te są następnie wykorzystywane do ustalenia, czy wartość aktywów przekracza progi sprawozdawcze. Jeśli tak, podatnicy będą musieli zgłosić wszystkie swoje zagraniczne aktywa finansowe do IRS. Jeśli progi nie zostaną spełnione, podatnicy nie muszą składać formularza 8938.
IRS określił różne progi dla różnych rodzajów podatników, jak następuje:
- Niezamężna osoba mieszkająca w Stanach Zjednoczonych musi złożyć formularz 8938, jeśli wartość rynkowa ich zagranicznych aktywów finansowych przekracza 50 000 USD w ostatnim dniu roku lub więcej niż 75 000 USD w dowolnym momencie w ciągu roku.
- Osoby małoletnie składające wspólnie i mieszkające w Stanach Zjednoczonych są obowiązane złożyć Formularz 8938, jeżeli wartość rynkowa ich zagranicznych aktywów finansowych jest większa niż 100 000 USD w ostatnim dniu roku lub wyższa niż 150 000 USD w dowolnym momencie w ciągu roku.
- Osoby zamężne składające osobne zgłoszenia i zamieszkałe w Stanach Zjednoczonych muszą złożyć formularz 8938, jeśli wartość rynkowa ich zagranicznych aktywów finansowych przekracza 50 000 USD w ostatnim dniu roku lub więcej niż 75 000 USD w dowolnym momencie w ciągu roku.
- Niezamężna osoba zamieszkała poza Stanami Zjednoczonymi i spełniająca wymagania bona fide rezydent lub testy obecności fizycznej są zobowiązani do złożenia Formularza 8938, jeśli wartość rynkowa ich zagranicznych aktywów finansowych jest większa niż 200 000 USD w ostatnim dniu roku lub wyższa niż 300 000 USD w dowolnym czasie w trakcie rok.
- Osoby małoletnie składające wspólnie zamieszkiwanie poza Stanami Zjednoczonymi i spełniające wymagania bona fide rezydentów lub testy obecności fizycznej są zobowiązane złożyć Formularz 8938, jeżeli wartość rynkowa ich zagranicznych aktywów finansowych jest większa niż 400 000 USD w ostatnim dniu roku lub wyższa niż 600 000 USD w dowolnym roku. czas w ciągu roku.
- Osoby zamężne składające osobne zgłoszenia i mieszkające poza Stanami Zjednoczonymi oraz spełniające wymagania bona fide rezydentów lub testy obecności fizycznej są zobowiązane złożyć Formularz 8938, jeśli wartość rynkowa ich zagranicznych aktywów finansowych przekracza 200 000 USD ostatniego dnia roku lub przekracza 300 000 USD o każdej porze roku.
(Zobacz także Instrukcje do formularza 8938, sekcja "Who Must File").
Jak wyceniać aktywa zagraniczne
Zagraniczne aktywa finansowe są wyceniane według wartości godziwej w walucie, w której denominowany jest dany składnik aktywów. Podatnicy będą musieli znać zarówno najwyższą rynkową wartość tego aktywa w dowolnym momencie w ciągu roku, jak i godziwą wartość rynkową ostatniego dnia roku. Te wartości rynkowe są następnie przeliczane na dolary amerykańskie przy użyciu kursu wymiany walut z ostatniego dnia roku. Podatnicy powinni korzystać z kursów wymiany walut księgowanych przez dział zarządzania finansami Departamentu Skarbu. Jeśli na tej stronie nie ma wymaganej waluty, podatnicy mogą korzystać z innych publicznie dostępnych baz danych wymiany walut. Podatnicy będą musieli określić walutę obcą, zastosowany kurs walutowy oraz źródło informacji o kursie wymiany, jeśli nie są one publikowane w Financial Management Service.
Kiedy należy złożyć formularz 8938
Formularz 8938 został złożony w formularzu 1040 zeznania podatkowego. Złożenie rozszerzenia również wydłuża czas na zapisanie formularza 8938.
Struktura formy 8938
Formularz 8938 zawiera wszystkie informacje, które należy zgłosić urzędowi skarbowemu. Formularz 8938 składa się z czterech części:
Część I dotyczy rachunków finansowych, takich jak rachunek depozytowy lub depozytowy w instytucji finansowej.
Część II dotyczy innych rodzajów aktywów finansowych, takich jak akcje, obligacje i inne instrumenty finansowe.
Formularz 8938 może pomieścić tylko jeden składnik aktywów w części I i jeden składnik aktywów w części II. Podatnicy mogą wykorzystywać tyle formularzy 8938, ile potrzeba, aby zgłosić swoje zagraniczne aktywa finansowe.
Część III jest streszczeniem pokazującym, gdzie dochód z zagranicznych aktywów finansowych jest wykazywany w innym miejscu na zeznaniu podatkowym.
Część IV stanowi podsumowanie niektórych rodzajów aktywów finansowych, z wyjątkiem raportów na formularzu 8938, ponieważ informacje te są podawane w innym miejscu na zeznaniu podatkowym.
Jak formularz 8938 odnosi się do raportu o koncie zagranicznym
Formularz 8938 bardzo przypomina starsze wersje raportu o rachunku bankowym zagranicznym (FBAR). Jednak Formularz 8938 żąda większej szczegółowości i służy innemu celowi niż FBAR. Celem formularza 8938 jest ułatwienie przestrzegania przepisów o przychodach wewnętrznych (FATCA) i jest częścią deklaracji podatkowej, i jest uważane za poufne informacje zwrotne podatku. Celem FBAR jest przestrzeganie Ustawy o tajemnicy bankowej, nie jest częścią deklaracji podatkowej i nie jest traktowana jako poufna informacja zwrotna podatku. FBAR mogą być i są dzielone między agencje rządowe i są wykorzystywane przede wszystkim przez Departament ds. Przestępczości Finansowej Departamentu Skarbu do śledzenia i zwalczania międzynarodowego prania pieniędzy. Formularz 8938 został zaprojektowany do użytku przez Internal Revenue Service w celu zwalczania międzynarodowego uchylania się od opodatkowania.
Ponadto Formularz 8938 żąda informacji o zagranicznych aktywach, w tym zagranicznych kontach przechowujących aktywa, a FBAR żąda informacji jedynie o zagranicznych rachunkach.
Podatnicy, którzy mają obowiązek złożyć formularz 8938, prawdopodobnie mają również obowiązek zgłaszania zasadniczo tych samych informacji na FBAR, które są składane osobno do Departamentu Skarbu. FBAR jest wymagany, jeśli dowolna osoba w Stanach Zjednoczonych (w tym korporacje i inne podmioty) posiada co najmniej 10 000 USD na rachunkach zagranicznych w dowolnym momencie w ciągu roku. Jednak typy rachunków finansowych raportowanych na FBAR różnią się nieznacznie od rodzajów kont zgłoszonych na formularzu 8938.
IRS posiada również tabelę ze szczegółowym porównaniem wymagań Form 8938 i FBAR.
Kary związane z formularzem 8938
IRS może nałożyć karę w wysokości 10 000 USD za niewypełnienie formularza 8938 przed terminem zwrotu podatku (w tym przedłużeń) lub za złożenie niekompletnego lub niedokładnego formularza 8938. Jeżeli formularz 8938 nie został złożony w ciągu 90 dni od formalnego zawiadomienie przez IRS, następnie IRS może ocenić dodatkowe kary w wysokości 10 000 USD za każdy 30-dniowy okres (lub część 30-dniowego okresu), w którym Formularz 8938 nadal nie zostanie wniesiony, do maksymalnej wysokości kary 50 000 USD.
Jeśli nie złożono formularza 8938, a IRS ustali, że podatnik jest właścicielem jednego lub więcej zagranicznych aktywów finansowych, które należy zgłosić, IRS może założyć, że zagraniczny składnik aktywów finansowych ma wystarczającą wartość, aby osiągnąć progi sprawozdawcze. Kary można odstąpić, jeżeli podatnik może wykazać uzasadnioną przyczynę braku zgłoszenia aktywów na formularzu 8938.
Zasoby FATCA:
- Kod Wewnętrzny Sekcji Revenue 6038D (wymagania dotyczące sprawozdawczości), 6662 (kary) i 6501 (ustawa o ograniczeniach).
- Formularz 8938 , Zestawienie określonych zagranicznych aktywów finansowych
- Instrukcje dla formularza 8938
- Porównanie formularza 8938 i wymagań raportu konta zagranicznego
- Podsumowanie kluczowych przepisów FATCA
- Wyjaśnienia dotyczące przepisów czasowych i proponowanych w sekcji 6038D
- TD 9567, Tymczasowe i proponowane przepisy dotyczące zgłaszania określonych zagranicznych aktywów finansowych (podsumowane przez IRS w powyższym linku)
- Wspólny Komitet ds. Wyjaśnień Technicznych dotyczących podatków (JCX-4-10)
- Konta zagraniczne: Insider's Summary of FATCA i jego potencjalna przyszłość, wnikliwy dokument autorstwa J. Richarda Harveya, który pomógł napisać FATCA, kiedy pracował w IRS.