Zarządzanie pięcioma metodami może służyć do wygładzania zysków na rachunku zysków i strat
Dwa testy rozpoznawania przychodów
Aby możliwe było rozpoznanie przychodów, należy spełnić dwa kluczowe warunki zgodnie z SFAC 5, Uznanie i pomiar w sprawozdaniach finansowych przedsiębiorstw . Oni są:
- Zakończenie procesu zarobków
W ramach tego testu sprzedawca nie może mieć żadnego znaczącego, pozostałego zobowiązania wobec klienta. Jeśli złożono zamówienie na pięćset kasków piłkarskich i dostarczono tylko dwieście, transakcja nie jest kompletna. Podobnie, jeśli sprzedawca jest producentem urządzeń i obiecuje szeroki zakres gwarancji, nie powinien księgować sprzedaży jako przychodu, chyba że koszt świadczenia tej usługi (tj. Naprawę gwarancyjną i części zamienne) można racjonalnie oszacować. Ponadto firma, która sprzedaje produkt z bezwarunkową polityką zwrotów, nie może zarezerwować sprzedaży do momentu wygaśnięcia okna (np. Firma, która obiecuje nieograniczone zwroty za gotówkę, aż dziewięćdziesiąt dni po sprzedaży nie powinna rejestrować przychodów przed upływem tego okresu. )
- Zapewnienie płatności
W celu księgowania przychodów sprzedawca musi być w stanie rozsądnie oszacować prawdopodobieństwo, że zostanie on zapłacony za zamówienie.
Metoda rozpoznawania przychodów 1: Podstawa sprzedaży
Jest to metoda, która prawdopodobnie ma największy sens dla inwestorów. Zgodnie z metodą opartą na sprzedaży, przychód ujmuje się w momencie sprzedaży (definiowanym jako moment przeniesienia tytułu towarów lub usług na nabywcę). SprzedaŜ moŜe dotyczyć gotówki lub kredytu (tj. NaleŜności .) oznacza, że przychody nie są ujmowane, nawet jeśli gotówka została otrzymana przed zakończeniem transakcji.
Na przykład wydawca czasopisma, który otrzymuje 120 USD rocznie za roczną subskrypcję, rozpoznaje tylko 10 USD przychodów miesięcznie. Powód jest prosty: gdyby wyszedł z biznesu, musieliby zwrócić klientowi proporcjonalną część rocznej ceny subskrypcji, ponieważ nie dostarczył jeszcze towaru, za który został zapłacony.
Metoda rozpoznawania przychodów 2: Procent ukończenia
Firmy budujące mosty lub samoloty potrzebują lat, aby dostarczyć produkt klientowi. W tym przypadku firma odpowiedzialna za zbudowanie produktu chce być w stanie pokazać akcjonariuszom, że generuje dochody i zyski, mimo że sam projekt nie został jeszcze ukończony. W związku z tym wykorzysta metodę procentowego zaliczenia do rozpoznawania przychodu, jeżeli spełnione są dwa warunki: 1) istnieje długoterminowa prawnie wiążąca umowa i 2.) możliwe jest oszacowanie odsetka ukończonego projektu, dochodów i koszty.
W ramach tej metody istnieją dwa sposoby rozpoznawania przychodów:
- Korzystanie z kamieni milowych, takich jak liczba ukończonych torów kolejowych
Firma budowlana otrzymuje 100 000 USD na budowę 50 mil autostrady. Za każdą milę, jaką firma zakończy, będzie ona rozpoznawać przychód w wysokości 2 000 USD z rachunku zysków i strat (100 000 USD / 50 mil = 2000 USD za milę).
- Koszt poniesiony na szacunkowy koszt całkowity
Korzystając z tego wskaźnika, firma budowlana zbliżyłaby się do rozpoznawania przychodów poprzez porównanie dotychczas poniesionych kosztów z szacunkowymi kosztami całkowitymi. Na przykład: firma spodziewa się, że ta sama autostrada o wartości 100 000 USD będzie kosztować 80 000 USD części, materiałów, robocizny itp. Pod koniec pierwszego miesiąca wydała 5000 USD na pracę nad projektem. 5 000 USD to 6,25% z 80 000 USD; w związku z tym pomnożyłby całkowity przychód (100 000 USD) o wartość procentową poniesionego kosztu (6,25%) lub 6250 USD i ujął tę kwotę jako przychód w rachunku zysków i strat .Jedno zastrzeżenie: jeśli czytasz przez 10K firmy, która wykorzystuje metodę procentowego rozliczania przychodów, możesz uważać na przedterminowe księgowanie wydatków, takich jak zakup surowców. Dopóki towary nie zostaną faktycznie wykorzystane w cyklu produkcyjnym (np. Wylewanie faktycznego betonu na miejscu robót, brak zakupu betonu w Home Depot), koszt nie powinien zostać policzony. Firma, która nie dokonuje tego rozróżnienia, jest skłonna zawyżać przychody, zysk brutto i dochód netto w danym okresie.
Metoda ujmowania przychodów 4: Metoda rozpoznawania kosztów
Najbardziej konserwatywna metoda rozpoznawania przychodów ze wszystkich, podejście do odzyskania kosztów jest stosowane, gdy firma nie może rozsądnie oszacować całkowitego kosztu wymaganego do ukończenia projektu. Powoduje to, że żaden zysk nie jest w ogóle uznawany, dopóki wszystkie wydatki poniesione na zakończenie projektu nie zostaną odzyskane. Przykłady obejmowałyby rozwój oprogramowania wewnętrznego i niektórych rodzajów gruntów.
Załóżmy, że kancelaria opracowała własne oprogramowanie za łączny koszt jednego miliona dolarów. Kilka lat później partnerzy decydują się rozpocząć licencjonowanie oprogramowania dla innych firm. W pierwszym kwartale ich łączna sprzedaż wyniosła 250 000 USD. Jednak w ramach metody ujmowania przychodów metoda zwrotu kosztów stanowi równowartość pierwotnego kosztu rozwoju w wysokości 1 miliona USD. Nic nie pojawi się w rachunku zysków i strat jako przychód, dopóki całe pierwotne saldo w wysokości 1 miliona dolarów nie zostanie zniszczone.
Metoda ujmowania przychodów 5: Rata
W przypadku podejrzenia, że rzeczywisty pobór gotówki jest możliwy, firma powinna zastosować metodę rat przychodów. Jest to głównie wykorzystywane w przypadku niektórych transakcji dotyczących nieruchomości, w których można uzgodnić sprzedaż, ale pobieranie gotówki jest obarczone ryzykiem upadłości finansowej nabywcy. W rezultacie zysk brutto jest obliczany tylko proporcjonalnie do otrzymanych środków pieniężnych.
Załóżmy na przykład, że programista wydał 500 000 USD na ulepszenie mieszkania. Sprzedał nieruchomość za 750 000 $, ale kupujący zamierza zapłacić w dwóch ratach - jednej w dniu 1 stycznia i jednej w dniu 31 lipca. W pierwszym terminie płatności deweloper otrzymuje połowę należnej kwoty lub 375 000 USD. Jego rachunek zysków i strat ma teraz odzwierciedlać pięćdziesiąt procent przychodu i uzyskanego zysku brutto od czasu, gdy zebrał pięćdziesiąt procent gotówki (tj. 375,000 USD przychodów, 125 000 USD zysku brutto (250 000 USD całkowitego zysku brutto (750 000 USD cena sprzedaży - 500 000 USD) koszt = 250 000 USD] x 50% = 125 000 USD). (Uświadom sobie, że faktyczne zasady dotyczące rachunkowości w zakresie sprzedaży nieruchomości są bardziej złożone, przykład ten dotyczy wyłącznie uproszczenia, aby zilustrować koncepcję metody ratalnej.)
Sposoby zarządzania mogą manipulować rachunkiem zysków i strat za pomocą funkcji rozpoznawania przychodów
Jak widać, kierownictwo może, przy zmianie tylko rachunkowości ujmowania przychodów, drastycznie zmienić wygląd rachunku zysków i strat , przejąć lub zaniżać przychody i zyski. Dokładna ta sama umowa, w której stosuje się metodę procentowego zaawansowania przy ujmowaniu przychodów zamiast zrealizowanej metody kontraktowej, spowoduje wyższe aktywa, wyższy kapitał własny akcjonariusza, niższe zobowiązania i niższy stosunek zadłużenia do kapitału własnego . Rachunek zysków i strat będzie wykazywał znacznie bardziej płynne zarobki w ciągu kilku lat, mimo że ekonomiczna treść i zdrowie firmy byłyby dokładnie takie same. To tutaj inwestor musi zagłębić się i porównać rozpoznawanie przychodów dwóch firm w tej samej branży, aby naprawdę zorientować się, kto jest lepszy. Ironia polega na tym, że, z pewnymi wyjątkami, firma, która wykorzystuje ukończoną metodę kontraktową, nie zgłasza żadnych dochodów w pierwszych latach obowiązywania umowy, co oznacza, że nie zostaną zapłacone żadne podatki. Rezultat jest taki, że akcjonariuszom tego biznesu powiedzą, że zarabiają mniej, ale ich majątek będzie większy, ponieważ w podatku odroczonym obowiązuje kapitał; zjawisko bardzo podobne do użycia LIFO do wyceny zapasów .